Nghị định mới quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết
Ngày 24 tháng 02 năm 2017, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định nguyên tắc, phương pháp, trình tự, thủ tục xác định giá giao dịch liên kết, nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá của giao dịch liên kết và kê khai nộp thuế, trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý, kiểm tra, thanh tra thuế đối với người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết. Với mục đích chống chuyển giá tại Việt Nam và tăng cường tính minh bạch trong các giao dịch liên kết, Nghị định có một số nội dung đáng chú ý như sau:
– Đưa ra nguyên tắc “Bản chất quyết định hình thức”: căn cứ dữ liệu, thực tế thực hiện giao dịch giữa các bên liên kết để so sánh với giao dịch độc lập trong điều kiện tương đồng, không phụ thuộc hình thức của giao dịch được thể hiện trong hợp đồng, văn bản giữa các bên có quan hệ liên kết.
– Các bên liên kết được quy định theo các ngưỡng sau:
+ Ngưỡng sở hữu từ 25% trở lên trong quan hệ sở hữu vốn, vay vốn, bảo lãnh vay vốn
+ Ngưỡng điều hành, biểu quyết, kiểm soát doanh nghiệp từ 50% trở lên.
+ Các doanh nghiệp được điều hành hoặc kiểm soát bởi các cá nhân có quan hệ vợ chồng, cha mẹ, con ruột, anh em ruột, anh em rể, chị em dâu, ông bà nội ngoại, cháu nội ngoại, chú bác ruột, cô cậu ruột.
Nghị định đã bãi bỏ quy định hai doanh nghiệp có doanh số bán hàng hoặc mua hàng chiếm trên 50% doanh số của các bên là các bên có quan hệ liên kết.
– Hồ sơ kê khai: doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải kê khai thông tin về giao dịch liên kết theo mẫu 01 ban hành kèm theo Nghị định và nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Các mẫu 02, 03, 04 và tài liệu khác được lưu giữ tại doanh nghiệp và doanh nghiệp có trách nhiệm cung cấp cho cơ quan thuế trong vòng 15 ngày kể từ ngày được yêu cầu. Mẫu hồ sơ có nhiều nội dung mới như hồ sơ quốc gia, hồ sơ toàn cầu, báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.
Trong hồ sơ kê khai giao dịch liên kết, doanh nghiệp không được làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.
Nghị định cũng quy định các công ty tư vấn thuế, công ty kiểm toán độc lập được cung cấp dịch vụ lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.
– Các đối tượng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gồm:
+ Doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết nhưng tổng doanh thu trong kỳ dưới 50 tỷ đồng và giá trị giao dịch liên kết dưới 30 tỷ đồng.
+ Doanh nghiệp có ký thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá (APA)
+ Doanh nghiệp kinh doanh đơn giản, trong năm có doanh thu dưới 200 tỷ đồng, có tỷ suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế TNDN trên doanh thu ít nhất như sau: phân phối 5%, sản xuất 10%, gia công 15%.
– Chi phí tính thuế trong một số trường hợp với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
+ Tổng chi phí lãi vay được khấu trừ cho mục đích tính thuế không vượt quá 20% tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao (EBITDA)
+ Đối với dịch vụ nội bộ, người nộp thuế phải chứng minh dịch vụ nội bộ được nhận thực sự mang lại lợi ích kinh tế cho người nộp thuế, đồng thời phải đưa ra bằng chứng để chứng minh tính hợp lý của phương pháp xác định phí dịch vụ.
Nghị định cũng quy định cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá, tỷ suất lợi nhuận, thu nhập chịu thuế hoặc số thuế phải nộp trong trường hợp doanh nghiệp không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ mẫu 01, không cung cấp hồ sơ xác định giao dịch liên kết, không kê khai trung thực trong các giao dịch liên kết hoặc sử dụng dữ liệu chứng minh không hợp pháp, không đúng thực tế.
Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 05 năm 2017.
